Расчет лизинговых платежей. Методические рекомендации |
|
Контент:
Утверждаю
Согласовано
Методические рекомендации по расчету лизинговых платежейВведение Настоящие Методические рекомендации разработаны Министерством экономики Российской Федерации и предназначены для расчетов лизинговых платежей при заключении договоров финансового лизинга. 1. Общие положения Под лизинговыми платежами в настоящих Рекомендациях понимается общая сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользования имуществом - предметом договора. В лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плату за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей. Лизинговые платежи уплачиваются в виде отдельных взносов. При заключении договора стороны устанавливают общую сумму лизинговых платежей, форму, метод начисления, периодичность уплаты взносов, а также способы их уплаты. Платежи могут осуществляться в денежной форме, компенсационной форме (продукцией или услугами лизингополучателя), а также в смешанной форме. При этом цена продукции или услуг лизингополучателя устанавливается в соответствии с действующим законодательством. По методу начисления лизинговых платежей стороны могут выбрать: метод "с фиксированной общей суммой", когда общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью; метод "с авансом", когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой; метод "минимальных платежей", когда в общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором. Периодичность выплат. В договоре лизинга стороны устанавливают периодичность выплат (ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно), а также сроки внесения платы по числам месяца. Способы уплаты. По соглашению сторон взносы могут осуществляться равными долями, в уменьшающихся или увеличивающихся размерах.
2. Расчет лизинговых платежей2.1. Алгоритм расчетаВ связи с тем, что с уменьшением задолженности по кредиту, полученному лизингодателем для приобретения имущества - предмета договора лизинга, уменьшается и размер платы за используемые кредиты, а также уменьшается и размер комиссионного вознаграждения лизингодателю, если ставка вознаграждения очень часто устанавливается сторонами в процентах к непогашенной (несамортизированной) стоимости имущества, целесообразно осуществлять расчет лизинговых платежей в следующей последовательности: 1. Рассчитываются размеры лизинговых платежей по годам, охватываемым договором лизинга. 2. Рассчитывается общий размер лизинговых платежей за весь срок договора лизинга как сумма платежей по годам. 3. Рассчитываются размеры лизинговых взносов в соответствии с выбранной сторонами периодичностью взносов, а также согласованными ими методами начисления и способом уплаты. Примечание. При оперативном лизинге, когда срок договора меньше одного года, размеры лизинговых платежей определяются по месяцам. 2.2. Расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле:ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС, <*> (1) где: ЛП - общая сумма лизинговых платежей; АО - величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году; ПК - плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества - объекта договора лизинга; КВ - комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга; ДУ - плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга; НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя. -------------------------------- <*> Если лизингополучатель является малым предприятием, в общую сумму лизинговых платежей налог на добавленную стоимость не включается. Амортизационные отчисления АО рассчитываются по формуле: БС x На АО = -------, (2) 100 где: БС - балансовая стоимость имущества - предмета договора лизинга, млн. руб.; На - норма амортизационных отчислений, процентов. Балансовая стоимость имущества определяется в порядке, предусмотренном действующими правилами бухгалтерского учета. Норма амортизационных отчислений принимается в соответствии с "Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", утвержденными Постановлением СМ СССР от 22.10.90. В соответствии с "Временным положением о лизинге", утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.06.95 N 633, стороны договора лизинга по взаимному соглашению вправе применить механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 2.
Расчет платы за используемые кредитные ресурсы Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества - предмета договора рассчитывается по формуле: КР x СТк ПК = --------, (3) 100 где: ПК - плата за используемые кредитные ресурсы, млн. руб.; СТк - ставка за кредит, процентов годовых. При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата за используемые кредитные ресурсы соотносится со среднегодовой суммой непогашенного кредита в этом году или среднегодовой остаточной стоимостью имущества - предмета договора: Q x (OCn + OCk) КРt = ---------------, (4) 2 где: КРt - кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году, млн. руб.; OCn и OCk - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года, млн. руб.; Q - коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости приобретаемого имущества. Если для приобретения имущества используются только заемные средства, коэффициент Q = 1. Расчет комиссионного вознаграждения лизингодателю Комиссионное вознаграждение может устанавливаться по соглашению сторон в процентах: а) от балансовой стоимости имущества - предмета договора; б) от среднегодовой остаточной стоимости имущества. В соответствии с этим расчет комиссионного вознаграждения осуществляется по формуле (5а): КВt = p x БС, (5а) где: p - ставка комиссионного вознаграждения, процентов годовых от балансовой стоимости имущества; БС - то же, что и в формуле (2); или по формуле 5(б) ОСн + ОСк СТв КВt = ---------- x --- , (5б) 2 100 где: ОСн и ОСк - то же, что и в формуле (4); Ств - ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества - предмета договора. Расчет платы за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга Плата за дополнительные услуги в расчетном году рассчитывается по формуле: (Р + Р + ... Рn) ДУт = ---------------- , (6) Т где: ДУт - плата за дополнительные услуги в расчетном году, млн. руб.; Р, Р ... Рn - расход лизингодателя на каждую предусмотренную договором услугу, млн. руб.; Т - срок договора, лет.
Расчет размера налога на добавленную стоимость, уплачиваемого лизингодателем по услугам договора лизинга Размер налога на добавленную стоимость определяется по формуле: Вt x СТn НДСt = --------, (7) 100 где: НДСt - величина налога, подлежащего уплате в расчетном году, млн. руб.; Вt - выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году, млн. руб.; СТn - ставка налога на добавленную стоимость, процентов. В сумму выручки включаются: амортизационные отчисления, плата за использованные кредитные ресурсы (ПК), сумма вознаграждения лизингодателю (КВ) и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором (ДУ): Вт = АОt + ПКt + КВt + ДУt (8) Примечание. Состав слагаемых при определении выручки определяется законодательством о налоге на добавленную стоимость и инструкциями по определению налогооблагаемой базы.
Расчет размеров лизинговых взносов при их уплате равными долями с оговоренной в договоре периодичностью Расчет размера ежегодного лизингового взноса, если договором предусмотрена ежегодная выплата, осуществляется по формуле: ЛВг = ЛП : Т, (9) где: ЛВг - размер ежегодного взноса, млн. руб.; ЛП - общая сумма лизинговых платежей, млн. руб.; Т - срок договора лизинга, лет. Расчет размера ежеквартального лизингового взноса, если договором лизинга предусмотрена ежеквартальная выплата, осуществляется по формуле: ЛВк = ЛП : Т : 4, (10) где: ЛВк - размер ежеквартального лизингового взноса, млн. руб.; ЛП и Т - то же, что и в формуле (9). Расчет размера ежемесячного лизингового взноса, если договором предусмотрена ежемесячная выплата, осуществляется по формуле: ЛВм = ЛП : Т : 12, (11) где: ЛВм - размер ежемесячного лизингового взноса, млн. руб.; ЛП и Т - то же, что и в формуле (9).
Примеры расчета лизинговых платежейПример 1. Расчет лизинговых платежей по договору оперативного лизингаУсловия договора: Стоимость имущества - предмета договора - 72,0 млн. руб.; Срок договора - 2 года; Норма амортизационных отчислений на полное восстановление - 10% годовых; Процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества - 50% годовых; Величина использованных кредитных ресурсов - 72,0 млн. руб.; Процент комиссионного вознаграждения лизингодателю - 12% годовых; Дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, всего - 4,0 млн. руб., в том числе: оказание консалтинговых услуг по использованию (эксплуатации) имущества - 1,5 млн. руб.; командировочные расходы - 0,5 млн. руб.; обучение персонала - 2,0 млн. руб.; ставка налога на добавленную стоимость - 20%; лизинговые взносы осуществляются равными долями ежеквартально, 1-го числа 1-го месяца каждого квартала. 1. Расчет среднегодовой стоимости имущества Таблица 1 (млн. руб.)
2. Расчет общей суммы лизинговых платежей по годам 1-й год АО = 72,0 x 10 : 100 = 7,2 млн. руб. ПК = 68,4 x 50 : 100 = 34,2 млн. руб. КВ = 68,4 x 12 : 100 = 8,208 млн. руб. ДУ = (1,5 + 0,5 + 2,0) : 2 = 2,0 млн. руб. В = 7,2 + 34,2 + 8,208 + 2,0 = 51,608 млн. руб. НДС = 51,608 x 20 : 100 = 10,3216 млн. руб. ЛП = 7,2 + 34,2 + 8,208 + 2,0 + 10,3216 = 61,9296 млн. руб. 2-й год АО = 72,0 x 10 : 100 = 7,2 млн. руб. ПК = 61,2 x 50 : 100 = 30,6 млн. руб. КВ = 61,2 x 12 : 100 = 7,344 млн. руб. ДУ = (1,5 + 0,5 + 2,0) : 2 = 2,0 млн. руб. В = 7,2 + 30,6 + 7,344 + 2,0 = 47,144 млн. руб. НДС = 47,144 x 20 : 100 = 9,4288 млн. руб. ЛП = 7,2 + 30,6 + 7,344 + 2,0 + 9,4288 = 56,6328 млн. руб. Общая сумма лизинговых платежей за весь срок договора лизинга: ЛП + ЛП = 61,9296 + 56,6328 = 118,5624 млн. руб. Размер лизинговых взносов: 118,5624 : 2 : 4 = 14,8203 млн. руб.
3. График уплаты лизинговых взносов:
4. Состав затрат лизингополучателя Таблица 2
Пример 2. Расчет лизинговых платежей по договору финансового лизинга с полной амортизацией Условия договора: Стоимость имущества - предмета договора - 160,0 млн. руб.; Срок договора - 10 лет; Норма амортизационных отчислений на полное восстановление - 10% годовых; Процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества - 40% годовых; Величина использованных кредитных ресурсов - 160 млн. руб.; Процент комиссионного вознаграждения - 10% годовых; Дополнительные услуги лизингодателя: Командировочные расходы - 3,6 млн. руб.; Консалтинговые услуги - 2,0 млн. руб.; Обучение персонала - 4,0 млн. руб.; Ставка налога на добавленную стоимость - 20%; Лизинговые взносы осуществляются ежегодно равными долями, начиная с 1-го года.
1. Расчет среднегодовой стоимости имущества Таблица 3 (млн. руб.)
2. Расчет общей суммы лизинговых платежей 1-й год АО = 160,0 x 10 : 100 = 16,0 млн. руб. ПК = 152,0 x 40 : 100 = 60,8 млн. руб. КВ = 152,0 x 10 : 100 = 15,2 млн. руб. ДУ = (36, + 2,0 + 4,0) : 10 = 0,96 млн. руб. В = 16,0 + 60,8 + 15,2 + 0,96 = 92,96 млн. руб. НДС = 92,96 x 20 : 100 = 18,592 млн. руб. ЛП = 16,0 + 60,8 + 15,2 + 0,96 + 18,592 = 111,552 млн. руб.
2-й год АО = 160,0 x 10 : 100 = 16,0 млн. руб. ПК = 136,0 x 40 : 100 = 54,4 млн. руб. КВ = 136,0 x 10 : 100 = 13,6 млн. руб. ДУ = (3,6 + 2,0 + 4,0) : 10 = 0,96 млн. руб. В = 16,0 + 54,4 + 13,6 + 0,96 = 84,96 млн. руб. НДС = 84,96 x 20 : 100 = 16,992 млн. руб. ЛП = 16,0 + 54,4 + 13,6 + 0,96 + 16,992 = 101,952 млн. руб.
В такой же последовательности выполнены расчеты за 3 - 10 годы. Результаты расчетов сведены в таблицу 4. Таблица 4
Размер лизинговых вносов 683,52 : 10 = 68,352 млн. руб. 3. График уплаты лизинговых взносов приводится в таблице 5. Таблица 5
Пример 3. Расчет лизинговых платежей по договору финансового лизинга с уплатой аванса при заключении договора и применении механизма ускоренной амортизации Условия договора: Стоимость имущества - предмета договора - 160,0 млн. руб.; Срок договора - 5 лет; Норма амортизационных отчислений - на полное восстановление 10% годовых; Применяется механизм ускоренной амортизации с коэффициентом 2; Лизингодатель получил кредит в сумме 160 млн. руб. под 20% годовых; Процент комиссионного вознаграждения лизингодателю - 10% годовых; Дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, всего - 8,0 млн. руб.; Лизингополучатель при заключении договора уплачивает лизингодателю аванс в сумме 80,0 млн. руб.; Лизинговые взносы уплачиваются равными долями ежемесячно 1-го числа каждого месяца.
1. Расчет среднегодовой стоимости имущества Таблица 9 (млн. руб.)
2. Расчет общего размера лизингового платежа Общий размер рассчитывается так же, как и в примере 2. Результат расчета сведен в таблицу 7. Таблица 7
Общий размер лизингового платежа Лп = 368,64 млн. руб. Общий размер лизингового платежа за минусом аванса: Лп = 368,64 - 80 = 288,64 млн. руб. График уплаты лизинговых взносов приведен в таблице 8 Таблица 8
Пример 4. Расчет лизинговых платежей по договору финансового лизинга, предоставляющему лизингополучателю право выкупа имущества - предмета договора по остаточной стоимости по истечении срока договора Условия договора: Стоимость имущества - предмета договора - 160,0 млн. руб.; Срок договора - 6 лет; Норма амортизационных отчислений на полное восстановление - 10%; Процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества - 20% годовых; Процент комиссионного вознаграждения - 12% годовых; Дополнительные услуги лизингодателя, всего - 4,2 млн. руб.; Ставка налога на добавленную стоимость - 20%; Лизингополучатель имеет право выкупить имущество по истечении срока договора по остаточной стоимости. Лизинговые взносы осуществляются ежегодно равными долями начиная с 1-го года. 1. Расчет среднегодовой стоимости имущества Таблица 9 (млн. руб.)
Остаточная стоимость имущества ОС = БС - АО = 160,0 - 6 x 16,0 = 64,0 млн. руб. 2. Расчет общего размера лизингового платежа Расчет общего размера лизингового платежа осуществляется в той же последовательности, что и в примере 1, 2, 3. Результаты расчета сведены в таблицу 10. Таблица 10
Общая сумма лизинговых платежей - 378,288 млн. руб. Размер лизинговых взносов 378,288 : 6 = 63,048 млн. руб. График уплаты лизинговых взносов приводится в таблице 11. Таблица 11
В договоре может быть предусмотрен выкуп имущества по остаточной стоимости с оформлением договора купли - продажи. |
Назад в раздел
| Комментарии (0) |
