Сложные вопросы налогообложения: консультируют эксперты!

На вопросы предпринимателей отвечает Алексей Александрович Куликов, консультант по налогам и сборам.

Получили, но не оплатили? – Можно в расходы, но есть исключения

«...Нам оказаны услуги по доставке и монтажу дверей, есть акт и счет-фактура, но мы их еще не оплатили в этом отчетном периоде. Действует ли здесь принцип начисления – имеем ли мы право включить в затраты оказанные услуги и предъявить налог на добавленную стоимость?..»

Галина Волкова, г. Выборг

В целом вы абсолютно правы: в соответствии со статьями 171 и 172 Налогового кодекса право на вычет возникает в том случае, когда приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету.

Условие оплаты как одно из оснований для применения налогового вычета по НДС отменено с 1 января 2006 года. Но не забывайте о некоторых специальных случаях, при которых вычет по-прежнему возможен только после осуществления платежа (в частности, НДС, перечисленный налоговым агентом, и НДС, начисленный с объемов строительно-монтажных работ, выполняемых для собственного потребления). Равным образом, согласно статье 272 Налогового кодекса, при применении метода начисления расходы организации признаются в том отчетном периоде, к которому эти расходы фактически относятся, независимо от периода оплаты. Однако в этой же статье предусмотрены некоторые специальные случаи, связывающие дату признания расходов с моментом их оплаты.

Вычитайте НДС, но сначала поставьте на учет дом, принятый от подрядчика

«...Мы – заказчик-застройщик и инвестор строительства здания. Инвестирования за счет собственных средств пока не было. Строительно-монтажные работы поручаем подрядчикам. В 2006 году в процессе строительства мы предъявили НДС к возмещению по принятым от подрядчиков работам, а инспекция отказалась возместить налог в связи с тем, что не было инвестирования собственными средствами. В акте указано: НДС к возмещению возможен после окончания строительства и выявления собственной доли в объекте. Права ли инспекция?..»

Ксения Бутова, г. Санкт-Петербург

Инспекторы действуют согласно Определению Конституционного суда от 11.05.06 № 157-О, в соответствии с которым в рамках инвестиционных отношений право на вычет возникает только после принятия к учету результатов инвестиционного проекта. Позиция налоговиков правомерна.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса вы имеете право на вычет НДС по товарам (работам, услугам), если приобретаете их для операций, облагаемых НДС. Следовательно, применяя вычет «входного» НДС по строительно-монтажным работам, вы должны доказать, что эти работы используются для операций, облагаемых НДС. Инвестиционные договоры, в свою очередь, рассматриваются как операции, не облагаемые НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 и подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Можно было бы возместить «входной» НДС по вашему правилу, если рассматривать взаимоотношения с инвесторами не как инвестиционные, а как подрядные. Однако при этом вам пришлось бы исчислять и уплачивать НДС с сумм поступивших предоплат.

При снижении заказчиком цены затраты не уменьшаются

«...Мы заключили договор с заказчиком на выполнение ремонтных работ (не строительство), цена ориентировочная. При выполнении работ переводим цену из ориентировочной в фиксированную. Заказчик не принимает полностью наши расходы (аренда оборудования), снижает стоимость работ. Я не знаю, куда отнести разницу между утвержденными расходами и фактическими...»

Анна Климова, г. Всеволожск

В соответствии со статьей 709 Гражданского кодекса цена не является существенным условием. Это позволяет определять ее по соглашению сторон на любом этапе. В вашем случае стоимость работ определяется в момент их приемки. Поскольку на приемке заказчик не принимает вашу стоимость работ, но и не оспаривает, что работы выполнены в соответствии с условиями договора в полном объеме, и вы соглашаетесь со снижением цены, это говорит о том, что цена работ согласуется сторонами на более низком уровне, чем планировал подрядчик. Цена же работ, отраженная в акте приемки-передачи результатов работ (ином документе), в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса определяет размер выручки у подрядчика.

Тот факт, что заказчику «не понравились» какие-то работы, не свидетельствует о невыполнении указанных работ, вследствие чего они могут и должны быть учтены при исчислении налога на прибыль (если соблюдены условия, предусмотренные п. 1 ст. 252 НК РФ). Действия вашего заказчика приводят к снижению показателя выручки, но отнюдь не затрат.

Информационный партнер ИАА Bishelp, Газета Учет.Налоги.Право.

Источник: Учёт, налоги, право

Назад в раздел