Новая декларация по НДС: две в одной

С 1 января 2007 г. все налогоплательщики, в том числе осуществляющие операции, облагаемые по ставке 0%, должны представлять новую форму декларации по НДС 1. Она заменяет две ранее действовавшие - "общую" и по нулевой ставке 2.

Новая декларация состоит из титульного листа, 9 разделов и приложения.

Титульный лист и раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика" декларации представляют все налогоплательщики. В разделе 1 отражается общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, либо сумма налога, подлежащая возмещению. Остальные разделы заполняются и включаются в состав декларации, только если организации и индивидуальные предприниматели совершают соответствующие операции.

При этом в случае отсутствия финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщики представляют налоговую декларацию по упрощенной форме, утверждаемой Минфином РФ 3 Однако на сегодняшний день данная форма не утверждена.

Расчет налоговой базы и налоговых вычетов

Раньше для расчетов и отражения исчисленного НДС и налоговых вычетов был предусмотрен раздел 2.1 "общей" декларации. В новой декларации это раздел 3. Заметим, что по сути в нем ничего не изменилось, поэтому он заполняется так же, как и раньше. Внесен лишь ряд небольших дополнений. В частности, добавлены строки, в которых необходимо отразить: 1) налоговую базу и сумму налога при реализации товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, по перечню, определяемому Правительством РФ в случае, если налогоплательщик воспользовался своим правом определять налоговую базу на день отгрузки таких товаров (работ, услуг) 4 (строка 080); 2) налоговую базу при совершении операций, подлежащих налогообложению, и исчисленную сумму налога, не предъявляемую покупателю, в соответствии с гл. 21 НК РФ, в том числе: - при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд 5 (строки 110-120); - при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления 6 (строка 130).

В этом разделе теперь отдельной строкой отражается сумма налога, предъявленная при приобретении товаров (работ, услуг) и ранее правомерно принятая к вычету, подлежащая восстановлению, при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0% (строка 200). Информация о налоговых вычетах по НДС приводится во второй части раздела 3. В нее добавили строки, в которых необходимо уточнить подлежащую вычету сумму НДС, уплаченную отдельным платежным поручением при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований и при использовании в расчетах ценных бумаг 7.

Изменения у налоговых агентов

Если в прошлом году налоговые агенты заполняли два раздела декларации: 1.2 и 2.2, то в новой форме декларации для организаций, исполняющих обязанности налоговых агентов, предусмотрен только раздел 2. Причем для налоговых агентов, указанных в п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (строка 090), исчисляется с использованием дополнительных строк раздела 2 декларации, в которых отражается: - сумма налога, исчисленная налоговым агентом по отгруженным за данный налоговый период товарам (строка 110); - сумма налога, исчисленная налоговым агентом с оплаты, частичной оплаты, полученной в данном налоговом периоде (строка 120).

Напомню, п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ установлено, что обязанности налоговых агентов организации и предприниматели исполняют: - при реализации уполномоченными лицами конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству; - при реализации на территории РФ товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами с участием в расчетах.

Причем в порядке заполнения декларации предусмотрено, что сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты в предыдущих налоговых периодах или в отчетном периоде и отраженная по строке 120 раздела, подлежит вычету на день отгрузки товаров. Можно сказать, что расчет суммы налога производится аналогично расчету НДС у налогоплательщиков.

В остальных случаях налоговые агенты отражают в данном разделе только суммы налога, исчисленные к уплате в бюджет (строка 090). Раздел 2 заполняется отдельно по каждому иностранному лицу (продавцу), арендодателю и др.

Операции, облагаемые по ставке 0%

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих операции, облагаемые НДС по нулевой ставке 8, в новой декларации предусмотрены разделы 5-8. Раздел 5 предназначен для расчета налога по операциям, в отношении которых применение нулевой ставки и налоговых вычетов подтверждено (т. е. когда налогоплательщик собрал необходимый пакет документов). Вместе с данным разделом декларации представляются документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки.

Раздел 7 заполняется в случае, если операции, облагаемые по нулевой ставке, документально не подтверждены в сроки, установленные НК РФ. В нем отражается исчисленная сумма НДС по ставке 18 или 10% и налоговые вычеты, относящиеся к операциям, по которым применение ставки 0% документально не подтверждено. При этом исходя из нормы НК РФ 9 экспортеры должны представить налоговую декларацию за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

Кроме того, для налогоплательщиков, осуществляющих операции, облагаемые по ставке 0%, дополнительно ввели два раздела: - раздел 6 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена"; - раздел 8 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена".

Что же в них отражается?

Раздел 6 заполняется и включается в состав представляемой декларации в случае, если право на вычет НДС возникло у налогоплательщика в данном налоговом периоде, а применение налоговой ставки 0% уже было ранее документально подтверждено.

Пример

ООО "Актив" в сентябре 2006 г. отгрузило товар в режиме экспорта. В декабре 2006 г. оно собрало полный пакет документов, подтверждающих ставку по НДС 0% и налоговые вычеты, и вместе с декларацией по ставке 0% за декабрь представило их в налоговую инспекцию.

Инспекция приняла решение о частичном возмещении НДС из бюджета, поскольку один счет-фактура, предъявленный поставщиком товара, не содержал обязательных реквизитов, предусмотренных п. 5 ст. 169 НК РФ.

В мае 2007 г. поставщик внесет исправления в счет-фактуру. Именно в этом налоговом периоде у ООО "Актив" появится право на применение налогового вычета в соответствии со ст. 171, 172 НК РФ. Поэтому в декларации за май 2007 г. общество заполняет раздел 6, в котором делается ссылка на декларацию за декабрь 2006 г.

Поскольку ООО "Актив" в декабре 2006 г. представляло документы, подтверждающие нулевую ставку по НДС, то повторно представлять их в налоговые органы в мае 2007 г. не нужно 10.

Раздел 8 декларации заполняется и включается в состав представляемой декларации в случае, если право на вычет НДС возникло у налогоплательщика в данном налоговом периоде, а нулевая ставка не была подтверждена ранее, и НДС был исчислен по ставке 10 или 18%.

Пример ООО "Актив" 5 октября 2006 г. отгрузило в Республику Беларусь товары на 200 000 руб. Сумма НДС по приобретенному и реализованному на экспорт товару составила 10 000 руб.

Напомним, что собрать нужные документы и представить их в налоговую инспекцию организация должна в течение 90 дней с даты отгрузки.

В положенный срок пакет документов собран не был. За октябрь 2006 г. ООО "Актив" исчислило и уплатило НДС с неподтвержденной экспортной выручки (200 000 руб. х 18%) 11. НДС в сумме 10 000 руб., предъявленный поставщиками товара, реализованного в Республику Беларусь в октябре, к вычету не был принят, так как выставленный поставщиком счет-фактура не содержал обязательных реквизитов, предусмотренных п. 5 ст. 169 НК РФ.

В марте 2007 г. поставщик внес исправления в счет-фактуру. Учитывая, что ООО "Актив" ранее не подтвердило ставку 0%, то в марте, когда соблюдаются условия принятия входного НДС к вычету, оно имеет право заполнить раздел 8 декларации по НДС за март 2007 г., где отразит принятый к вычету НДС в сумме 10 000 руб.

Время отчета

Новая форма декларации по НДС применяется с отчетности за январь 2007 г. теми налогоплательщиками, у которых налоговым периодом является месяц. Те, кто платит налог поквартально, начнут заполнять новую форму с первого квартала 2007 г.

1) Приказ Минфина РФ от 07.11.2006 № 136н

2) В отношении товаров, ввезенных из Республики Беларусь, Приказом Минфина РФ от 27.11.2003 № 153н утверждена Декларация по косвенным налогам при ввозе товаров из Белоруссии

3) ст. 80 НК РФ; п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утв. Приказом Минфина РФ от 07.11.2006 № 136н (Приложение № 2)

4) п. 13 ст. 167 НК РФ

5) пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ

6) пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ

7) п. 4 ст. 168 НК РФ (в ред. Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ)

8) пп. 110 п. 1 ст. 164 НК РФ

9) п. 9 ст. 167 НК РФ

10) абз. 24 п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС

11) абз. 21 п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС