Расчет налога на имущество 2010 год

С 1 января 2010 года изменился порядок сдачи расчетов и деклараций по налогу на имущество. Изменения трудно назвать эпохальными. Однако они несколько облегчат жизнь бухгалтеру.

В 2010 году подавать отчетность по налогу придется не всем. С легкой руки законодателя от этой обязанности будут освобождены многие компании.

Как известно, сдавать расчеты и декларации по тому или иному налогу обязаны его налогоплательщики. Есть у них объект налогообложения или нет, не важно. Подобное положение зачастую обязывает бухгалтера готовить множество порой ненужных бумаг — "нулевые" декларации. Их оформляют, если у компании нет объекта, с которого нужно платить налог. По сути, в таких декларациях заполняют лишь титульный лист, где отражают данные фирмы (ее название адрес, ИНН и т. п.). Во всех остальных разделах проставляют прочерки.

Отчетность по налогу на имущество не была исключением из этого правила. От ее оформления были освобождены лишь те компании, которые не признавались плательщиками этого налога. К ним относятся фирмы, применяющие "упрощенку", уплачивающие ЕСХН, переведенные на "вмененный" режим или компании, занятые в организации Олимпийских игр в Сочи. Для остальных налоговое законодательство такой поблажки не предусматривало.

С 2010 года ситуация изменилась. Так, до этого года плательщиками налога признавались "российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации..."¹ . С 1 января ими будут являться только те компании, у которых есть "имущество, признаваемое объектом налогообложения...". Такие изменения в Налоговый кодекс внес Федеральный закон, принятый в конце октября 2009 года².

Напомним, что к подобному имуществу относят основные средства, учитываемые на балансе в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Правила формирования информации об основных средствах в бухгалтерском учете установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01)³. В составе облагаемого имущества учитывают и доходные вложения в материальные ценности. Это основные средства, купленные с целью их последующей сдачи в аренду. Налог начисляют исходя из среднегодовой стоимости этого имущества. При этом в расчете участвует остаточная стоимость данных ценностей, сформированная в соответствии с порядком ведения бухучета, утвержденным в учетной политике организации. Ее определяют как разницу между первоначальной стоимостью основных средств, отраженной по дебету счетов 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности", и суммой начисленной по ним амортизации, учтенной по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". По отдельным видам основных средств начисляют не амортизацию, а износ (например, жилищному фонду, который не учтен в составе доходных вложений в матценности). Такое имущество учитывают при расчете налога исходя из его первоначальной стоимости за вычетом суммы начисленного износа (дебет забалансового счета 010 "Износ основных средств").

Подытожим. Если у компании есть основные средства, то она обязана составить отчетность по налогу и сдать ее в инспекцию. Причем даже при условии, что это имущество считают льготируемым, то есть не облагаемым налогом. Перечень подобных основных средств дан в статье 381 Налогового кодекса. Если подобных ценностей нет, то нет и такой обязанности. А теперь рассмотрим несколько практических ситуаций, с которыми может столкнуться бухгалтер в свете упомянутых изменений.

Дешево и сердито

По правилам бухучета основные средства стоимостью до 20 000 рублей могут быть отражены в составе материально-производственных запасов⁴. Поэтому при оприходовании подобного имущества его отражают по дебету счета 10 "Материалы", а не счета 01. Стоимость таких объектов единовременно и без начисления амортизации включают в текущие затраты в момент передачи в эксплуатацию. Подобные ценности налогом на имущество не облагают. Ведь как основные средства они не числятся. Следовательно, если у компании есть только дешевые основные средства, то представлять отчетность по налогу на имущество в отношении их не нужно. В то же время компания вправе установить и меньший, чем 20 тысячный, лимит стоимости основных средств. Например, 5 или 15 тысяч. Конкретный показатель закрепляют в качестве элемента бухгалтерской учетной политики. В такой ситуации имущество, которое стоит больше лимита, определенного компанией, уже является основным средством. Следовательно, по нему составляйте и сдавайте расчеты или декларации по налогу.

Пример
Компания приобрела основное средство стоимостью 17 700 руб. (в т. ч. НДС — 2700 руб.). Дополнительные затраты, связанные с его приобретением, составили 3540 руб. (в т. ч. НДС — 540 руб.). Лимит, в пределах которого основное средство может учитываться в бухгалтерском учете как материально-производственные запасы, определен учетной политикой фирмы.
Общая сумма затрат на приобретение имущества составит:
17 700 – 2700 + 3540 – 540 = = 18 000 руб .

Ситуация 1
Установленный лимит равен 20 000 руб. Затраты на покупку имущества меньше этого показателя. Следовательно, подобные ценности могут быть учтены в составе материально-производственных запасов. Такую операцию отразите записями:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 2700 руб. — учтен НДС по купленному имуществу;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 15 000 руб. (17 700 – 2700) — основное средство отражено как МЗП;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 540 руб. — учтен НДС по затратам на покупку имущества;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 3000 руб. (3540 – 540) — отражены затраты на покупку имущества.
В данной ситуации расчеты и декларацию по налогу на имущество не составляйте.

Ситуация 2
Установленный лимит равен 15 000 руб. Затраты на покупку ценностей больше лимита. Следовательно, это имущество должно быть отражено как основное средство. Данную операцию отразите записями:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 2700 руб. — учтен НДС по основному средству;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 15 000 руб. (17 700 – 2700) — отражена стоимость основного средства;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 540 руб. — учтен НДС по затратам на покупку основного средства;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 3000 руб. (3540 – 540) — отражены затраты на покупку основного средства.
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 18 000 руб. — отражена стоимость основных средств.
В этом случае вы обязаны оформлять и сдавать расчеты и декларацию по налогу.

Не было печали...

Предположим, фирма приобрела основное средство в III квартале. Возникает вопрос, нужно ли ей сдавать расчеты по налогу на имущество за I и II кварталы текущего года, пусть даже и с незаполненными показателями? Нет, не нужно. Ведь в этот период она не была плательщиком налога. Фирма им стала лишь в III квартале. Следовательно, ей необходимо предоставить расчет за этот квартал и декларацию по налогу за текущий год.
Возьмем обратную ситуацию. Компания реализовала все принадлежащие ей основные средства во II квартале. Как ей нужно отчитываться по налогу? Здесь необходимо учитывать, что налоговым периодом является календарный год. Поэтому если у компании появился объект налогообложения, то весь календарный год она должна составлять и сдавать отчеты, несмотря на то, что по окончании отчетного периода этот объект выбыл. Возвращаясь к нашей ситуации, компания обязана сдать расчеты за I, II и III кварталы, а также декларацию по итогам года. Причем в данном случае сумма авансового платежа за I квартал превысит налог, начисленный по итогам года. Поэтому у компании возникнет переплата по налогу.

Пример
По состоянию на 01.01.2010 на балансе компании числится основное средство стоимостью 70 000 руб. По нему начислена амортизация в размере 18 000 руб. Остаточная стоимость основного средства 52 000 руб. (70 000—18 000). Предположим, это имущество было продано в апреле 2010 г. При этом его остаточная стоимость составила:
– на 1 февраля — 51 000 руб.;
– на 1 марта — 50 000 руб.;
– на 1 апреля — 49 000 руб.
Ставка по налогу на имущество в регионе, где работает компания — 2,2%. Бухгалтеру нужно заполнить и сдать расчеты по налогу на имущество за I, II и III квартал года. По его окончании оформляют декларацию по налогу. В эти документы внесите следующие данные.

Автор статьи:
А.Н. Сикорский,
налоговый консультант, д. э. н.

Экспертиза статьи:
Е.В. Мельникова,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

---

Источник: Журнал "Актуальная бухгалтерия"

Налог на имущество для физических лиц и организаций: учёт и расчёт налога, декларация, уплата

Налог на имущество: отчетности нет, если нет имущества

С 1 января 2010 года в порядок сдачи расчетов и деклараций по налогу на имущество внесены изменения на основании Федерального закона № 242-ФЗ от 30.10.2009. Данные изменения хоть на немного, но облегчат существование бухгалтера. Согласно этим изменениям в 2010 году представлять отчетность по налогу будут не все. С введением нового закона от данной обязанности освободятся многие компании.

Как известно, обязанность по сдаче расчетов и деклараций по тому или иному налогу возникает у налогоплательщиков, признаваемых плательщиками данного налога, не зависимо от того, существует у них объект налогообложения или нет. При таком положении вещей бухгалтер нередко должен подготавливать массу бесполезных бумаг — «нулевых» деклараций. Они составляются, если у компании отсутствует объекта налогообложения. В подобных декларациях бухгалтер оформляет только титульный лист, а во всех других разделах расчетов и деклараций проставляет прочерки.

Исключением не была и отчетность по налогу на имущество. От составления данного вида отчетности освобождались только те компании, которые не являлись плательщиками данного налога. К таким компаниям относились организации на упрощенном или вмененном режиме налогообложения, уплачивающие ЕСХН, а также компании, на которых возложена обязанность по организации Олимпийских игр в Сочи. Для всех других компаний налоговым законодательством подобной поблажки не предусматривалось.

С текущего года ситуация переменилась. Если прежде плательщиками данного налога признавались российские и иностранные организации, исполняющие свою деятельность на территории Российской Федерации посредством постоянных представительств и/или владеющих недвижимым имуществом на территории Российской Федерации, то с 1 января 2010 года такими плательщиками признаются только компании, владеющие имуществом, признаваемым как объект налогообложения. Эти изменения в Налоговом кодексе появились с вступлением в силу Федерального закона № 242-ФЗ от 30.10.2009.

Напомним, что таковым имуществом являются основные средства, учитываемые на балансе предприятия. Порядок формирования сведений об основных средствах в бухгалтерском учете регулируется Положением по бухгалтерскому учету в части «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 за № 26н (ПБУ 6/01). В числе облагаемого имущества учитываются доходные вложения в материальные ценности, к которым относятся основные средства, приобретенные для их дальнейшей сдачи в аренду. Исчисление налога производится на основании среднегодовой себестоимости данного имущества. При этом при расчете принимается во внимание остаточная стоимость этих ценностей, которая определяется как разница между начальной стоимостью основных средств, отражаемой в дебете счетов 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности», и амортизационной суммой, начисленной по этим основным средствам, и учитываемой в кредите счета 02 «Амортизация основных средств». По обособленным видам основных средств начисляется не амортизация, а износ (сюда относится, к примеру, жилищный фонд, не учтенный в числе доходных вложений в материальные ценности). Такой вид имущества при расчете налога учитывается в соответствии с его первоначальной стоимостью за минусом начисленного износа (дебет забалансового счета 010 «Износ основных средств»).

Подводя итог всему вышесказанному, делаем вывод, что если компания владеет основными средствами, она обязана подготовить отчетность по налогу и предоставить ее в налоговую инспекцию. Даже если это имущество относится к льготируемым, не подпадающим под обложение налогом. Список таких основных средств содержится в статье 381 Налогового кодекса.

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01, основные средства, стоимость которых не превышает показатель в 20 000 рублей, могут отражаться в числе материально-производственных запасов. Поэтому оприходование такого имущества следует отражать по дебету счета 10 «Материалы», а не счета 01 «Основные средства». Стоимостное выражение подобных объектов при передаче их в эксплуатацию сразу включают в текущие затраты без начисления амортизации. Такие ценности не облагаются налогом на имущество, поскольку не ведется их учет как основных средств. Значит, если  компания владеет только дешевыми основными средствами, то ей не надо представлять отчетность по налогу на имущество. Однако компания имеет право определить меньший лимит стоимости основных средств, к примеру, в пять или пятнадцать тысяч, и  закрепить его как элемент бухгалтерской учетной политики. В этом случае имущество, стоимость которого превышает лимит, установленный компанией, уже относится к основным средствам. Значит, по этому имуществу необходимо составлять и сдавать расчеты или декларации по налогу.

Учитывая тот факт, что Федеральный закон от 30 октября 2009 года N 242-ФЗ освобождает предприятия и организации от представления деклараций по налогу на имущество при неимении у них объектов налогообложения, определенных  пунктами 1—3 статьи 374 Налогового кодекса, включая организации, владеющие только имуществом, определенным пунктом 4 статьи 374 Кодекса, то организация признается плательщиком налога на имущество только при наличии объекта налогообложения.

Предположим, организация приобретает основное средство в III квартале, значит от сдачи расчетов по налогу на имущество за I и II кварталы текущего года она освобождена, поскольку не является плательщиком налога в эти периоды. Расчет организация должна представить только за III квартал, а затем  декларацию по налогу за текущий год.

При обратной ситуации, когда компанией реализуются все основные средства во II квартале, являющиеся собственностью компании, то, невзирая на то, что по завершении отчетного периода сей объект убыл, на протяжении всего календарного года компания должна предоставлять  расчеты за I, II и III кварталы и декларацию по итогам года. К тому же в этом случае размер авансового платежа за I квартал превзойдет сумму налога, начисленного по итогам года, что приведет к переплате по налогу.

Источник: Правовые основы
 

Налог на имущество в вопросах-Ответах Источник: Главбух 18 августа 2010 Предприятие продало здание, акт приема-передачи подписан в июне, а переход права собственности зарегистрирован в августе. До какого момента надо платить налог на имущество по данному активу? 7 июля 2010 Строительная компания передала покупателю по акту приемки здание, право собственности на которое покупатель пока не зарегистрировал. Кто должен платить налог на имущество? 30 июня 2010 Чтобы предотвратить разлив реки из-за частых дождей, колхоз соорудил дренажную систему. Нужно ли уплачивать налог на имущество со стоимости данного актива или же можно отнести систему к объектам природопользования? 10 июня 2010 Компания перешла с «упрощенки» на общий режим налогообложения. До этого перехода были приобретены и введены в эксплуатацию основные средства. Нужно ли сейчас начислять налог на имущество на эти основные средства, если в бухучете еще начисляется амортизация, а в налоговом учете их стоимость полностью принята в расходы при исчислении единого налога, который уплачивался в связи с применением «упрощенки»? 9 июня 2010 На счете 08 у нас числится объект, право собственности на который еще не зарегистрировано. Это здание, где будет располагаться наше производство. Мы хотим начать использовать его, не дожидаясь документов о праве собственности. Нужно ли будет при этом начислять налог на имущество? 9 июня 2010 Как налоговая инспекция сможет точно определить, в какой именно момент компания начала использовать построенный объект недвижимости? И с какого момента налоговики будут доначислять налог на имущество? 3 июня 2010 Компания приобрела здание, требующее реконструкции. По мере выполнения работ часть помещений вводится в эксплуатацию и начинаeт использоваться. Выходит, что одна часть здания находится на реконструкции, а другая – эксплуатируется. Как и с какого момента исчислять налог на имущество? 1 июня 2010 Компания приобрела в строящемся здании помещение. На каком счете его учитывать: на счете 76 или 08, если акта о передаче в эксплуатацию пока нет? С какого момента надо платить налог на имущество? 28 мая 2010 Если у компании есть склад в другом регионе и она при этом сдает его в аренду. Как в таком случае уплачивать налог на имущество? Возникает ли обособленное подразделение по месту расположения склада? 15 февраля 2010 Недавно мы приобрели в Санкт-Петербурге здание. Право собственности на него еще не зарегистрировано, но мы уже сдаем его в аренду, и оно числится у нас в качестве основного средства на счет 01. Где мы должны платить налог на имущество и сдавать отчетность по нему, если мы находимся в Рязани, и обособленного подразделения в Санкт-Петербурге у нас нет?

Опубликовано: 26.08.2010

Источник: Правовая система "Гарант"

Назад в раздел