Оптимальный товарооборот «упрощенца»

Фирмы на УСН, занимающиеся торговлей, на сегодняшний день поставлены в очень сложное положение. Если следовать требованиям Минфина, то для учета расходов по оплате стоимости товаров и сопутствующих им налогов, они вынуждены вести полноценный бухучет. С другой стороны, от этой почетной обязанности «упрощенцы» вроде как освобождены. Оказывается, навязанный финансистами документооборот в некоторых случаях можно совершенно законно сократить и при этом, что немаловажно, без лишних проблем со списанием затрат.

Стоимость товаров, как известно, может быть списана в расходы при исполнении двух условий: во-первых, они должны быть оплачены поставщикам, и, во-вторых, реализованы покупателям (346.17 НК). Помимо этого, Минфин выдвинул третье условие: чтобы учесть стоимость продукции в составе затрат при исчислении единого налога, компании нужно еще и получить от покупателя деньги за нее (письмо Минфина от 17 августа 2006 г. № 03-11-02/180).

Иногда широкий ассортиментный перечень не позволяет отследить движение товара в разрезе каждой номенклатурной позиции. В таких случаях имеет смысл расчет стоимости реализованных и оплаченных ценностей производить в следующем порядке:

•  сначала определяют долю проданной продукции. Для этого сумму реализованных товаров нужно разделить на стоимость запасов, находящихся на складе (с учетом всех остатков);
•  затем полученный результат умножить на сумму оплаты поставщикам за месяц.

При этом способ расчета стоимости реализованной и оплаченной продукции должен быть указан в учетной политике организации. Наглядно порядок расчета стоимости реализованных и оплаченных ценностей представлен в нижеследующем примере.

Пример

ООО «Траст» на 1 апреля имеет на складе оплаченных, но не реализованных товаров на сумму 50 000 руб. В течение месяца поступило ценностей на 140 000 руб. Оплачено поставщикам – на 130 000 руб. Реализовано – на 80 000 руб.

1. Выясним, товар на какую сумму находится на складе фирмы. Она равна 190 000 руб. (50 000 руб. + 140 000).

2. Рассчитаем долю реализованных товаров – 42,1% (80 000 руб. : 190 000).

3. Определим, какую сумму предприятие оплатило поставщикам: 180 000 руб.(130 000 руб. + 50 000)

4. Рассчитаем стоимость реализованных и оплаченных  покупателями товаров – 75 780 руб. (42,1% х 180 000 руб.).

НДС идет в расход

В случае если товар приобретен у поставщика, применяющего общую систему налогообложения (ОСН), то в счете-фактуре обязательно будет выделена сумма НДС. Покупатель-«упрощенец» же, не являясь плательщиком этого налога, принять к вычету его не может. При этом организации, применяющие УСН,  вправе уменьшить свои доходы, включив НДС по приобретаемым ценностям в затраты. Тогда сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой в книге учета доходов и расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК).

Нужно отметить, что НДС подлежит списанию только в части оплаченных и реализованных товаров (письмо Минфина от 7 июля 2006 г. № 03-11-04/2/140).

Что касается фирм, занимающихся производством, то для них величина «входного» НДС признается расходом по мере списания ценностей в производство и при условии их фактической оплаты. Такой порядок учета этого налога разъяснили чиновники финансового ведомства в письме от 13 октября 2006 года № 03-11-04/2/209. В нем указано, что величина «входного» НДС признается расходом по мере списания ценностей в производство и при условии их фактической оплаты. В данном случае мнение Минфина вступает в противоречие с Налоговым кодексом, который позволяет учитывать НДС в полном объеме сразу после перечисления денег поставщику и получения сырья (п. 2 ст. 346.17 НК). Но так как при проверке инспекторы, скорее всего, будут руководствоваться разъяснениями специалистов финансового ведомства, то и компаниям лучше придерживаться такой же позиции.

Подобным способом признаются и затраты на транспортировку товара со склада поставщика. То есть эти суммы могут быть списаны в расход только в размере, относящемся к реализованной продукции, после ее фактической оплаты продавцу (письмо Минфина от 17 октября 2006 г. № 03-11-05/233).

Несколько сложнее ситуация в том случае, если товар приобретен фирмой-«общережимницей» у поставщика-«упрощенца». Ведь предприятие, применяющее УСН, не обязано выставлять счета-фактуры, в то время как контрагент-плательщик НДС, как правило, требует от поставщика счет с выделенным налогом. Законодательство не запрещает «упрощенцу» выставлять подобные счета. Но если компания, применяющая УСН, чтобы не потерять клиента, все-таки предъявила счет-фактуру и выделила в ней НДС, то она должна перечислить сумму этого налога в бюджет (п. 5 ст. 173 НК).

В ряде случаев предприятия, использующие ОСН, неохотно сотрудничают с «упрощенцами». Основная причина заключается в том, что налоговые органы отказываются принимать к вычету НДС, уплаченный поставщикам-«упрощенцам». И действительно, чиновники финансового ведомства в своем письме от 23 марта 2007 г. № 03-07-11/68 в очередной раз указывают на отсутствие в Налоговом кодексе основания для вычета в подобных ситуациях НДС.

И «упрощенцы» сыты, и «общережимники» целы

Впрочем, сгладить острые углы между «упрощенцами» и плательщиками НДС все-таки можно. Способы подобного «сглаживания» более подробно рассматриваются ниже.

Агентирование. Предположим, предстоит осуществить обычную операцию: «упрощенец» закупает материалы у продавца, использующего классический режим налогообложения. При этом вычет оказывается потерянным. Эту же сделку можно оформить иначе. Общережимная компания заключает с фирмой, применяющей УСН, договор комиссии (агентирования). В соответствии с этим соглашением, «упрощенец» приобретает по поручению контрагента товар и получает за это вознаграждение. В этом случае фирма, использующая общую систему, вправе принять к вычету НДС от стоимости самих материалов. «Теряется» же НДС только в отношении суммы комиссионных, уплаченных «упрощенцу».

Скидки. Данный вариант заключается в том, что предприятие, использующее УСН, уменьшает цену товара на 18 процентов – сумму налога на добавленную стоимость. Конституционный Суд в постановлении от 5 февраля 2004 г. № 43-О высказал мнение, что если у продавца нет обязанности предъявлять НДС в стоимости товара, то он должен уменьшить предусмотренную договором цену продукции на сумму налога. Иначе это можно расценить как получение незаконного дохода. Это подтвердили и судьи ФАС Московского округа в постановлении от 16 июня 2004 г. № КГ-А40/4584-04-П.

Штрафы. Данный метод предполагает включение в договор условия об уплате штрафа поставщиком-«упрощенцем». Например, может быть вписан пункт о том, что продавец обязан сообщить покупателю о применении УСН. Потом по обоюдному согласию это условие «упрощенцем» не выполняется, и тот уплачивает покупателю сумму санкции (как раз в размере «невычитаемого» налога). Таким образом, «общережимная» фирма не понесет убытков от работы с «упрощенцем», а фирма, применяющая льготный режим, не потеряет клиента.

---

Источник: www.buhnews.ru