\"Переходные\" моменты УСН

Признание расходов «упрощенцами» зачастую осложняется неточными формулировками, которые содержит главный налоговый документ. Особенно этим «грешат» положения, посвященные так называемым переходным моментам. В результате фирмы, для того чтобы понять, как им следует поступать в той или иной ситуации, вынуждены тратить драгоценное время на обращение с запросом в Минфин. Представители финансового ведомства при этом не упускают возможности удивить коммерсантов своими рассуждениями.

На рубеже периодов

«Упрощенцы», которые платят налог исключительно с доходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму выплаченных больничных, а также на пенсионные взносы. Причем сократить налогооблагаемый доход можно максимум в два раза. Вроде все ясно, но когда дело доходит до применения этих правил, возникает вопрос: когда нужно учесть при расчете взносы за последний месяц – исходя из каждого отчетного или налогового периода? Например, пособия за март следует признать в том периоде, в котором начислены (в марте), или в том, когда уплачены (в апреле)?

К слову сказать, озвученная проблема начала беспокоить бухгалтеров уже достаточно давно. Дело в том, что до 1 января 2006 г. в Налоговом кодексе было указано, что «сумма налога... уменьшается... на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени». Из приведенной формулировки понять довольно сложно, какие все-таки взносы имеются в виду: начисленные или перечисленные? Налоговики считали, что снижать базу можно только на суммы, начисленные, например, в первом квартале, но уплаченные пусть даже во втором, но только до момента подачи декларации. Если же 25-дневный срок (представления декларации) был пропущен и взносы перечислялись позднее, то учесть злополучные взносы можно было только подав «уточненку». Интересно то, что вычесть их из доходов следующего периода ревизоры категорически запрещали.

В прошлом году в Налоговый кодекс были внесены поправки и ситуация изменилась. Теперь формулировка в кодексе звучит так: «Сумма налога... уменьшается... на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени». Как видим, ситуация с «переходными» платежами, которые начислены в одном, а перечислены в другом периоде, по-прежнему осталась неразрешенной.

Недочеты законодательства принялись устранять чиновники из Минфина. По их мнению, высказанному в письме от 15 января 2007 г. № 03-11-04/2/6, взносы уменьшают доход того периода, в котором они были перечислены в бюджет. Причем совершенно не важно, за какой именно промежуток времени они начислены. Примечательно, что эту точку зрения финансисты уже некогда озвучивали, например, в письме от 17 февраля 2006 г. № 03-11-04/2/45. Отсюда можно заключить, что в главном финансовом ведомстве придерживаются на сей счет на редкость стойкой позиции.

Реконструкция – дорогое удовольствие!

Не меньше проблем возникает у «упрощенцев» и с расходами на ремонт или обновление основных средств. Так, в письме от 9 января 2007 г. № 03-11-04/2/1, специалисты Минфина постарались разъяснить, как поступать с расходами на реконструкцию оборудования. Финансисты рассмотрели ситуацию, когда ОС было куплено в период работы с «доходами», а реконструировано уже во время использования объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Вообще расходы на сооружение или приобретение ОС фирмы на УСН с объектом «доходы минус расходы», могут учесть при расчете единого налога. Но сможет ли компания воспользоваться этой возможностью, если компания приобрела оборудование в период применения «доходной» УСН? К сожалению, эти затраты на сумму налога никак не повлияют, даже если впоследствии «упрощенец» сменит объект и начнет учитывать расходы. Ведь, как известно, остаточную стоимость при таком переходе определяют только по имуществу, которое было приобретено еще до применения упрощенной системы.

Такой же прядок, по мнению финансистов, сохраняется и в отношении издержек на реконструкцию основного средства, купленного в период применения «доходной» УСН. Выходит, что если «упрощенец» после перехода на уплату единого налога с «прибыли» берется улучшать основное средство, купленное в период расчета налога с доходов, он может делать это исключительно за свой счет.

---

Источник: www.buhnews.ru