Выбор системы налогообложения. 7. Налог на имущество организаций

Вступительное слово и оглавление

Плательщики налога на имущество организаций установлены статьей 373  Налогового кодекса.

Виды имущества, не облагаемого налогом, указаны в статье 374 Налогового кодекса (например, земельный участок, принадлежащий Вашей организации).

Организации, имеющие льготы по налогу, определены статьей 381 Налогового кодекса и законами субъектов Российской Федерации (статья 372 Налогового кодекса).

Обязанность по уплате налога возникает при наличии на балансе организации основных средств.

Основные средства – это имущество, предназначенное длительное время (более года) для использования в производстве (выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд либо сдачи его в аренду  и способное приносить в будущем экономические выгоды (доход) (здания, компьютеры, транспортные средства и т.д.).

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, при расчете которой учитывается остаточная стоимость основных средств (статья 375 Кодекса).

Остаточная стоимость имущества представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В случае если указанным порядком для основных средств не установлено начисление амортизации, то остаточная стоимость определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода*.

Налоговый период по налогу установлен, как календарный год, отчетный – квартал, полугодие, 9 месяцев. При этом региональные власти вправе не устанавливать отчетные периоды по налогу (пункт 3 статьи 379 Налогового кодекса). Также региональные власти устанавливают порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу (статья 383 Налогового кодекса).

Ставка налога устанавливается законом субъекта Российской Федерации и не может превышать 2,2 % (статья 380 Налогового кодекса). Например, ставка налога в Москве равна 2,2 %.

Порядок и сроки подачи декларации (расчета)** по налогу установлены статьей 386 Налогового кодекса.

        Сумма авансового платежа (налога) рассчитывается следующим образом:

Сумма  авансового платежа за отчетный период (Сумма налога за налоговый период)

      

      Суммы налога, рассчитанные за квартал, полугодие и 9 месяцев, являются авансовыми. На эти суммы уменьшается исчисленная в целом по году сумма налога (пункт 2 статьи 382 Налогового кодекса).

 

Теперь приведем практический пример расчета налога:

 

А)  Рассчитаем  авансовый платеж по налогу за I квартал 2009 года для Москвы.

 

Остаточная стоимость основных средств организации по данным бухучета:

- на 1 января 700 000 руб.;

- на 1 февраля 680 000 руб.;

- на 1 марта 620 000 руб.;

- на 1 апреля 500 000 руб.

 

Средняя стоимость имущества за I квартал (700 000 руб. + 680 000 руб. + 620 000 руб. + 500 000 руб.) : (3 мес. + 1) = 625 000 руб.

 

 Авансовый платеж по налогу  за I квартал  составил  ((625 000 руб. х 2,2) : 100) = 13 750 руб. : 4 = 3437,5 руб.

 

Б) Рассчитаем налог по итогам налогового периода, то есть по году.

 

Допустим, что средняя стоимость имущества за отчетные периоды составила:

за полугодие  -   800 000 руб.,

 за 9 месяцев - 1 000 000 руб.

 

Соответственно суммы авансовых платежей по расчетам за полугодие и 9 месяцев составят:

за полугодие  -   4400,0 руб. ((800 000*2,2%):4)

за  9 месяцев – 5500,0 руб. ((1 000 000*2,2%):4)

 

Всего сумма исчисленных авансовых платежей за отчетные периоды 2009 года будет равна 13 337,5 руб. (3437,5 руб. + 4400,0 руб. + 5500,0 руб.)

 

Среднегодовая стоимость имущества составила 1 200 000 руб.

 

Тогда сумма налога на имущество за год 2009 год = 26 400, 0 руб.  (1 200 000 X 2,2 %)

 

Сумма налога к доплате  за 2009 год = 13062,5 руб. (26 400,0 руб. – 13 337,5 руб.)

 

Подводя итог, хотим обратить Ваше внимание на организации, имеющие обособленные подразделения с отдельным балансом, а также объекты недвижимого имущества, которые расположены вне места нахождения организации и   обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. Такие организации уплачивают налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения указанных подразделений и объектов недвижимости (статьи 384, 385 Налогового кодекса).

______________________________________________________________________

* Порядок определения первоначальной стоимости основных средств и начисления по ним амортизации (износа) установлен Положением о бухгалтерском учете (ПБУ) № 6/01 «Основные средства», утвержденным приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н

** Форма по КНД 1152026 (Налоговая декларация по налогу на имущество организаций) и форма по КНД 1152028 (налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций) утверждены приказом Минфина России от 20.02.2008 № 27н.

09/04/2010

Источник: ФНС РФ

Назад в раздел